怎么算? 《电脑城发票潜规则释疑》补遗

《微型计算机》2008年11月下刊的《开票要加几个点？—电脑城发票潜规则释疑》一文引起了读者的广泛关注，并且有不少法律及财会专业的读者在论坛及邮件中发表了不同的看法。

《微型计算机》忠实读者：李霍普

因为自己学过《注册会计师——税法》，同时也咨询了一些人，所以我认为作者的文章存在两个问题。

第一：作者认为，消费者和商家可以选择开普通发票和增值税发票，并认为哪个便宜当然开哪种。关于这点，我的看法是：首先，消费者和商家可以选择是否开增值税专用发票，专用发票和普通发票对于消费者来说，法律效力是没有区别的。但无论是开专用发票还是普通发票，税率的选择都是基于商家的类型是增值税一般纳税人还是小规模纳税人。一般纳税人开具发票的适用税率是17%，无论其开增值税专用发票还是普通发票，而小规模纳税人（商品流通企业）开具发票适用税率是4%（2009年会变更为3%），小规模纳税人只能开普通发票。如果商家是小规模纳税人，给你算税的时候用的是17%的税率，那么他就是在欺骗你了。

第二：作者关于消费者应该缴纳的税额的计算方法是错误的。作者给出的公式是：产品交易的总价=（产品成交价-产品进货价）×17%+产品成交价。关于这点，我的看法是：从法律角度讲，作者所谓的“产品成交价”为不含税价格。而法律明确规定计算销项税额是用产品的售价×适用税率，而不是原文作者提到的商家利润×适用税率。增值税是对增值过程的征税，所以大家很容易误解消费者应当承担的税费，以为只对利润部分征税。这是错误的。对于一般纳税人来说，企业应纳的税额=销项税额-进项税额，而对于小规模纳税人来说，企业应纳的税额=不含税销售额×适用税率。那么假设我们从一般纳税人企业商家手中购买商品，各个增值环节可抵扣的进项税额会隐含在终卖给消费者的不含税售价中，也就是这些进项税额会转嫁给消费者的。而小规模纳税人不能抵扣进项税额，所以他也会把自己应交的税费转嫁给消费者。所以，消费者应缴纳的税费并不等于商品流通的后一个环节商家应缴纳的增值税。那么，消费者应该缴纳税费的正确计算公式为：应交税费=产品不含税价格×适用税率；消费者需要支付的总价=产品不含税价格+应交税费。

王某（电脑城业内人士）

这位朋友估计是进行学术研究的，所以对电脑城的实际情况不是很了解。关于他的观点，我也发表两点看法。

第一：这位朋友可能没有考虑过，消费者应该如何去判断商家是小规模纳税人还是一般纳税人？电脑城中究竟哪种更多一些？其实很多地方绝大多数的商家都是小规模纳税人，他们只会开普通发票，税率是4%。但目前电脑商家到年底就会出现发票紧缺，所以结果就是到了年底，平时一般收5个点的普通发票，现在加到6个都不一定有人愿意开或是无票可开。部分大代理商属于一般纳税人，拥有开具增值税发票的资格，但是给个人消费者开具的是增值税普通发票，税率是17%。

第二：普通消费者究竟要加多少钱才能开票？在回答这个问题之前，我们首先就遇到了第一点看法引出了一个问题：大代理要加17%的税，那不是比去普通商家还贵了吗？当然不是，要解决这个问题，我们首先要理清电脑城内的产品报价机制。大代理商（是一般纳税人）在控制渠道的同时还有一个作用，就是抹平产品价格差异。他们给的产品报价是在包含进项税的基础上直接得出的，而这个价格就是普通商家的产品进货价。在这种情况下，在普通商家（小规模纳税人）处购买当然是产品成交价（不开票报价）×4%；在大代理商处购买时则不是产品成交价（不开票报价）×17%，而是通常在成交价的基础上加一定金额开票，但这个金额绝对不会超过产品售价的4%。

编辑点评：我们也向税务机关及法律人士进行了咨询，得到的回复与这位业内人士的看法基本相同。总的来说，普通消费者在电脑城内购买IT产品，无论是从什么样资质的商家，需要税点都不会超过4%，但是在特定情况、特定时期商家要求的税点可能会达到6%。至于发票类型，只有当消费者为单位购买产品，并且本单位具备一般纳税人资格时，才能让有一般纳税人资格的商家开出增值税专用发票。